Секонд-хэнды и маркировка
В существующих реалиях у секонд-хэндов нет обязанности работать в системе «Честный знак». Они не упоминаются ни в одном постановлении, регламентирующем процесс маркировки, равно как и товары, которыми они торгуют. Это товары под кодами:
- ТН ВЭД ЕАЭС 6309 — Одежда и прочие изделия, бывшие в употреблении;
- ОКПД2 47.79 — Услуги по розничной торговле бывшими в употреблении товарами в магазинах.
Таким образом, если вы торгуете в секонд-хэнде товарами, бывшими в употреблении, то вам не нужно подключаться к системе «Честный знак».
ГЛАВБУХ-ИНФО
Комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, то в разумный срок, распорядится своим имуществом, находящимся в ведении комиссионера.
Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать товар на хранение за счет комитента, либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.
В бухгалтерском учете комиссионера расчеты по оплате хранения комиссионного товара, подлежащего возврату, в случае кода комитент во время не распорядился своим имуществом, отражаются следующими проводками:
Дт счета 60 (субсчет «Расчеты за хранение комиссионного товара») Кт счета 50 (51) – оплачены услуги сторонней организации за хранение комиссионного товара.
Дт счета 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») Кт счета 60 (субсчет «Расчеты за хранение комиссионного товара») — отражена задолженность комитента по оплате хранения товара.
Дт счета 50 Кт счета 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») – получены деньги от комитента за хранение непроданных товаров.
Если договором комиссии предусмотрена оплата комитентом услуг по хранению, в бухгалтерском учете комиссионера необходимо сделать следующие проводки:
Дт счета 50 Кт счета 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») – оприходованы в кассу деньги, полученные от комитента за хранение не проданных товаров.
Дт счета 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») Кт счета 90 (субсчет «Выручка») – отражена плата за хранение.
Дт счета 90 (субсчет «Налог на добавленную стоимость») Кт счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — начислен НДС с платы за хранение.
Для отражения суммы, полученной от комитента за хранение непроданных товаров, принятых на комиссию, в комиссионной торговле применяется ведомость учета платежей по форме № КОМИС-7.
Согласно п. 34 Правил комиссионной торговли возврат непроданного товара может быть произведен комиссионером лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной в установленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договора комиссии.
В бухгалтерии при возврате непроданного товара закрывается карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6), а так же делается следующая запись в регистрах бухгалтерского учета:
Кт счета 004 – отражен возврат товара комитенту.
Кроме того возврат товара комитенту необходимо отразить в перечне товаров, принятых на комиссию (формы №КОМИС-1 и КОМИС-1а).
В этой рубрике:
Поступление комиссионного товара в продажу
Выплата неустойки комитенту за задержку поступления товара в торговый зал
Уценка товаров, поступивших на комиссию
Отражение записей в бухгалтерском учете при реализации товаров переданных на комиссию
Порядок расчетов кредитными картами при комиссионной торговле
Оплата комиссионного товара с помощью банковской карты
Приобретение комиссионного товара с помощью банковского кредита
Бухгалтерский учет товаров, поступивших на комиссию
Источник: Комиссионная торговля:
сложные вопросы
под редакцией Г.Ю. Касьяновой
| Следующая > |
Комиссионные магазины и маркировка
Если вы комиссионер, то ключевую роль играет то, у кого вы берете товар:
- у физлиц
- у юрлиц или ИП
Правила маркировки в зависимости от этого будут разными. Но в обоих случаях комиссионер работает с системой маркировки, то есть должен регистрироваться в системе «Честный знак», если берет на реализацию новый товар.
Помимо нового товара комиссионка может брать на реализацию и товары, бывшие в употреблении. Такие товары не подлежат маркировке, поскольку относятся к товарной группе с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 6309.
Комиссионер принимает новые товары от физлиц
Помимо регистрации в системе «Честный знак» нужно промаркировать все товары, полученные на реализацию от граждан. Для комиссионеров есть послабления: можно описать товар не по всем параметрам, а только по четырем:
- ИНН
- вид обуви
- материал
- размер
Эти сведения нужно передать в «Честный знак», чтобы система выдала уникальный код GTIN. Далее можно заказать необходимое количество кодов маркировки для ваших товаров, распечатать их на этикетке и ввести товары в оборот.
Удобное решение для работы с маркировкой обуви и одежды. Поможем заказать и получить коды маркировки из «Честного знака» и ввести их в оборот.
Отправить заявку
Как продавать товары?
Здесь действуют такие же правила, как и для всех. Вы выводите товар из оборота через кассу, то есть пробиваете чек при продаже, сканируете код маркировки. Данные поступают оператору фискальных данных (ОФД), и он затем доставляет их в систему «Честный знак».
Если вы не работаете с ОФД, то можете точно так же проводить товар через кассу, сканировать коды. Вся информация останется в фискальном накопителе. Но только раз в 30 дней вам придется выгружать данные по продажам и загружать их вручную в систему «Честный знак».
Часть товара, принятого на комиссию, не распродали и его нужно вернуть
При возврате товара физлицам комиссионер должен выводить товар из оборота. Для этого в личном кабинете «Честный знак» он и указывает в нем причину «Возврат физическому лицу». После этого продавец сканирует код маркировки, и система «Честный знак» таким образом получает сигнал о том, что товар возвращен владельцу, так как не был продан.
То же самое вы можете сделать из товароучетной системы, если она интегрирована с системой «Честный знак». Или вы можете вручную составить файл «Вывод товара из оборота» и загрузить его в систему «Честный знак».
Возврат товара, который был получен по договору комиссии
В ходе хозяйственной деятельности организации часто заключают договоры комиссии. Различные варианты таких договоров применяются в процессе как реализации товаров (работ, услуг), так и приобретения необходимого имущества.
Наиболее часто используются договор комиссии на реализацию товаров и договор комиссии на приобретение товаров. Рассмотрим особенности учета возврата товаров у комитента и комиссионера по договору комиссии на реализацию товаров.
Бухгалтерский учет у комитента по договору комиссии на реализацию товаров
В соответствии со статьей 996 ГК РФ по договору комиссии продукция, которую комиссионер получает для реализации, является собственностью комитента. Поэтому Комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией — комитентом при отгрузке товаров (продукции) для реализации в рамках договора.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.
При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю согласно пунктов 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н на основании отчета комиссионера.
В соответствии со статьей 999 ГК РФ все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за продукцию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли — продажи.
Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму. Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.
После возврата некачественного товара покупателем, организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (торговая организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете данная операция отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Рассмотрим порядок отражения операций у комитента при реализации товаров по договору комиссии.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Товар отгружен комиссионеру | |||
| 45 «Товары отгруженные» | 41 «Товары» | 40.000 | Списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру |
| Отражена выручка от реализации товара | |||
| 76 «Расчеты с комиссионером» | 90/1 «Выручка» | 30.000 | Отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю) |
| 90/2 «Себестоимость продаж» | 45 «Товары отгруженные» | 20.000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 90/3 «НДС» | 68 «НДС» | 4 576 | Начислен НДС с оборотов по реализации |
| 44 «Расходы на продажу» | 76 «Расчеты с комиссионером» | 3.000 | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру из расчета 10% от выручки (30.000 х 10%) |
| 19 «НДС» | 76 «Расчеты с комиссионером» | 540 | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения |
| 90/2 «Себестоимость продаж» | 44 «Расходы на продажу» | 3.000 | Списаны расходы за комиссионное вознаграждение |
| 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с комиссионером» | 26.460 | Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения |
| 68 «НДС» | 19 «НДС» | 540 | Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению |
| Возврат нереализованного товара комиссионером | |||
| 41 «Товары» | 45 «Товары отгруженные» | 15.000 | Неоплаченный товар возвращен комиссионеров в соответствии с условиями договора купли-продажи |
| Возврат некачественного товара комиссионером. Брак выявлен комиссионером до реализации покупателю | |||
| 41 «Товары» | 45 «Товары отгруженные» | 5.000 | Некачественный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи |
| Возврат некачественного товара комиссионером. Брак выявлен покупателем товара | |||
| 76 «Расчеты с комиссионером» | 90/1 «Выручка» | 4.500 | СТОРНО: Выручка от продажи товаров |
| 90/2 «Себестоимость продаж» | 45 «Товары отгруженные» | 3.000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 90/3 «НДС» | 68 «НДС» | 686 | СТОРНО: Начислен НДС с оборотов по реализации |
| 41 «Товары» | 45 «Товары отгруженные» | 3.000 | Оприходован некачественный товар |
| 90/2 «Себестоимость продаж» | 44 «Расходы на продажу» | 450 | СТОРНО: Списаны расходы за комиссионное вознаграждение из расчета 10% от выручки (4.500 х 10%) |
| 91/2 «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с комиссионером» | 450 | Сумма вознаграждения (без НДС), причитающаяся комиссионеру, отражена в составе прочих расходов |
| 19 «НДС» | 68 «НДС» | 81 | Восстановлена сумма НДС по комиссионному вознаграждению |
| 91/2 «Прочие расходы» | 19 «НДС» | 81 | НДС с суммы комиссионного вознаграждения отражен в составе прочих расходов (450 Х18%) |
| Комитент выставил претензию своему поставщику | |||
| 76/2 «Расчеты по претензиям» | 41 «Товары» | 3.000 | Отражен возврат некачественного товара поставщику |
| 76/2 «Расчеты по претензиям» | 68 «НДС» | 686 | Восстановлена сумма НДС по возвращенному товару (3.000 х 18%) |
Особенности налогового учета у комитента по возвращаемому товару
НДС .
Согласно пункту 1 статьей 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).
Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Однако при использовании данного метода определения налоговой базы по НДС необходимо учитывать, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, статья 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а, следовательно, и налоговой базы у комитента не возникает. Как только право собственности на товар будет передано покупателю, в этот момент комитент обязан начислить НДС. Основанием для начисления суммы НДС у комитента по товару, реализованному через комиссионера, будет являться отчет комиссионера.
Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комитентом.
Передавая товар комиссионеру, комитент счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на реализованный товар выписывается на основании утвержденного отчета комиссионера.
Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Счет-фактура составляется на реализацию с учетом возврата (при условии, что товар был отгружен и возвращен в течение одного месяца).
Если покупатель вернул некачественный товар в следующем месяце, после утверждения отчета комиссионера, тогда комитент должен сделать запись в книге покупок. Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Форма декларации по НДС утверждена приказом МНС РФ от 20.11.2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость».
Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за приобретенный товар.
НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, согласно статьи 171 НК РФ не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращаемым поставщику товарам, принятую к вычету при принятии к учету и оплате данного товара. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция, на наш взгляд, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за услуги комиссионера.
Поскольку в примере, изложенном выше, реализации части продукции не произошло, то сумма НДС, уплаченная в составе вознаграждения комиссионеру, не может быть принята к вычету, так как не выполняется условие пункта 1 статьи 171 НК РФ, а именно услуги комиссионера не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Поэтому данная сумма НДС подлежит отражению в составе прочих внереализационных расходов, так же как сумма комиссионного вознаграждения. При этом в целях исчисления налога на прибыль данная сумма НДС не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.
налог на прибыль
.
В целях исчисления налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, в части возвращенного товара не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.
Бухгалтерский учет у комиссионера
Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.
В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.
На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).
При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.
Так как при возврате некачественного товара покупателем договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов.
Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получен товар от комитента | |||
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 70.000 | Получен товар по договору комиссии | |
| Принятые на комиссию товары проданы покупателю | |||
| 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 60.000 | Поступили средства от покупателя за отгруженный товары |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 76 «Расчеты с комитентом» | 60.000 | Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары |
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 60.000 | Товар, принятый на комиссию, списан с забалансового счета | |
| 76 «Расчеты с комитентом» | 90/1 «Выручка» | 6.000 | Признан доход в виде комиссионного вознаграждения из расчета |
| 90/3 «НДС» | 68 «НДС» | 915 | Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (6000 / 118 х 18) |
| 76 «Расчеты с комитентом» | 51 «Расчетный счет» | 54.000 | Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту |
| Возврат нереализованного товара комиссионером | |||
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 7.000 | Неоплаченный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи | |
| Возврат некачественного товара комиссионером. Брак выявлен комиссионером до реализации покупателю | |||
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 3.000 | Некачественный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи | |
| Возврат некачественного товара покупателем | |||
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 10.000 | Отражен возврат товара покупателем | |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 76 «Расчеты с комитентом» | 10.000 | СТОРНО: Отражена продажа принятых на комиссию товаров |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 51 «Расчетный счет» | 10.000 | Покупателю перечислены денежные средства за возвращенный товар |
| 004 «Товары, принятые на комиссии» | 10.000 | Возвращенный товар передан комитенту | |
Особенности налогового учета у комиссионера по возвращаемому товару
НДС
.
Согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ налоговой базой по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических услуг является сумма вознаграждения (любых других доходов), полученная при исполнении заключенных договоров.
Как отмечалось выше, в случае если покупатель возвращает некачественный товар, договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов. В связи с этим корректировки выручки (комиссионного вознаграждения) и суммы НДС комиссионером не осуществляется, в случае возврата некачественного товара покупателем, если бракованный товар был передан на реализацию комитентом, а не возник по вине комиссионера.
Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комиссионером в адрес покупателя.
Комиссионер на стоимость реализованного товара выставляет счет-фактуру покупателям от своего имени, но регистрирует его только в журнале счетов-фактур выставленных. В книгу продаж этот документ не заносится, поэтому в случае возврата товара от покупателя он составляет уточненную счет-фактуру и подшивает ее в журнал. Не реализованный и возвращенный покупателем товар комиссионер передает назад комитенту по накладной.
Налог на прибыль
.
В целях исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения, причитающаяся организации за оказание посреднических услуг, признается доходом от реализации на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ. Датой получения такого дохода при методе начисления на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ признается дата реализации товаров покупателю.
Поскольку в данном случае договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, поэтому для целей 25 главы
Как происходит возврат товара комиссионеру?
Правила возврата включают в себя то, что покупатель вправе требовать возврат полной суммы или замены вещи ненадлежащего качества на такую же. Также от покупателя может исходить требование об уменьшении цены или об устранении дефектов. Каждый потребитель может отказаться от исполнения договорных условий.
Закон о возвращении проданного содержит в себе, что основным условием для обмена проданного является наличие чекового документа и сохранение товарного вида. При обнаружении дефектов или товара ненадлежащего качества потребитель может возвратить товар и потребовать вернуть деньги, если была произведена оплата. Время, за которое можно получать возвратные деньги – 10 дней с подачи заявления.
Правила комиссионной торговли включают в себя такие причины возврата от покупателя как:
- несоответствие качества;
- неподходящий размер, цвет или структура;
- недостаточное количество информации о продукте при его продаже.
После получения письменного заявления на возвращение от покупателя, продавец должен отправить вещь на экспертизу, чтобы выявить истинный дефект. Если решение экспертизы не выявило заявленных дефектов, то потребитель может обратиться в суд для выявления законности торговли.
Возврат проданного товара комитенту от комиссионера возможен в течение периода, который указан в статье 477 ГК РФ.
Подлежат ли возврату комиссионные товары?
Вопрос о возвращении вещей в комиссионку интересует многих покупателей. После покупки вещей ненадлежащего качества со скрытыми дефектами, каждый покупатель может потребовать возвращение денег или замену. Заменить на аналогичный продукт можно только при его наличии, также можно сторговать меньшую цену или устранить все недостатки за счет магазина.
Правила комиссионной торговли содержат в себе, что любое требование по замене некачественной вещи должен удовлетворить магазин. Закон также распространяется на возвращение от комиссионера комитенту при обнаружении явных дефектов.
Какой комиссионный товар возврату и обмену не подлежит — статья РФ?
Закон РФ №55 гласит, что нельзя принимать назад следующие вещи:
- средства личной гигиены и средства для лечения (щетки, полотенца и прочие принадлежности);
- строительные материалы, которые требует индивидуальных размеров;
- нижнее белье и носочные изделия;
- кухонная мебель и бытовая химия;
- косметические продукты (в данном случае возможен обмен в результате истечения срока на момент продажи);
- драгоценности, автомобили и комплектующие;
- оружие и инструменты.
Помимо этого не подлежат возврату бумажные издания, такие как книги, журналы, газеты и средства канцелярии, живая растительность, а также животные.
Как у комитента отразить возврат товара покупателем коммиссионеру
Что касается продавца, то у него возникает право на удержание НДС в части возвращенной продукции. Чтобы оприходовать полученную товарную накладную лицо, осуществляющее продажу товара должно использовать документ 1С «Возврат товара от покупателя».
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. БП2
Как в 1С 8
Добрый день! Прошу помочь разобраться в ситуации с возвратом товара. 1. ООО (ОСН) является комиссионером по реализации товаров. в основном физлицам. При возврате товара (брак или просто в силу закона) мы возвращаем денежную сумму покупателю физлицу и оформляем ВОЗВРАТ товара Кт 004 — возврат товаров от комитента покупателем СТОРНО Дт 62 (физ лицо) Кт 76 ((комитент) СТОРНО
2. Составляем отчет комитенту Дт 76 (комитент) Кт 62 (комитент) Дт 62(комитент) Кт 90.01. агентское вознаграждение Дт 90.03. Кт 68.02НДС 18% от агентского вознаграждения но, кроме проводок в этом документе еще заполняется вкладка «Товары и услуги» с общей суммой проданного за день товара. ПРОБЛЕМА: в эту вкладку встает товар, который вернули, с минусом. И, если его принудительно удалить, он приходит в отчет на следующий день. И так далее. Уважаемые коллеги? Где неверно? Подскажите, пожалуйста
Возврат качественного нереализованного товара: нюансы учета и налогообложения
«Финансовая газета» №51, 17 декабря 2009г
В продолжение начатой в предыдущей статье темы рассмотрим ситуацию, когда договор был исполнен продавцом надлежащим образом, но покупатель, получив качественный товар, не смог его реализовать, и возвращает продавцу. Как уже упоминалось выше, такая возможность может быть предусмотрена договором купли-продажи (поставки) либо иным договором, заключенным между продавцом и покупателем. В этом случае происходит обратная реализация, стороны договора меняются местами, бывший продавец, принимая товар, становится его покупателем, а покупатель – продавцом.
Бухгалтерский и налоговый учет у продавца
Гражданское законодательство предусматривает прекращение договора купли-продажи, только если товар не соответствует условиям договора. При выявлении дефектов договор считается расторгнутым, и собственность продавца – бракованный товар возвращается ему на склад. Однако продавец может согласиться на возврат товара и по иным основаниям. С целью привлечения клиентов, расширения рынка сбыта и повышения товарооборота, продавец может предоставить покупателю право на возврат нереализованного товара. В этом случае, если товар соответствует всем условиям договора, последний не может быть расторгнут, а значит, товар считается собственностью покупателя.
Для продавца это означает, что корректировка ранее проведенной реализации не производится, а возвращаемый товар приходуется на склад как вновь приобретенный:
— Дебет 41 Кредит 60 – оприходован возвращенный товар;
— Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС при принятии товара к учету;
— Дебет 60 Кредит 51 – перечислены денежные средства за возвращенный товар.
В соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ после учета товара, при наличии счета-фактуры от бывшего покупателя и намерении использовать товар в налогооблагаемой деятельности, продавец имеет право на вычет НДС.
— Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету.
Для учета стоимости товара в составе налогооблагаемых расходов продавцу придется дождаться момента его реализации. Ведь согласно ст. 320 НК РФ величина прямых расходов торговой организации формируется исходя из стоимости реализованного товара.
Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя
Передача права собственности признается в бухгалтерском (ПБУ 9/99) и налоговом учете (ст. 39 НК РФ, ст. 271 НК РФ) реализацией, образующей доход. Следовательно, возврат нереализованного товара, который уже является собственностью покупателя, ведет к обязанности отразить выручку и формировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете при возврате покупатель отразить следующие хозяйственные записи:
— Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товара;
— Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимость проданного товара;
— Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата от покупателя;
По совокупности двух норм главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса в этот момент у покупателя возникает и обязанность по исчислению НДС.
Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, является объектом налогообложения по НДС. А возникает налогооблагаемая база согласно ст. 167 НК РФ при отгрузке или оплате. Следовательно, отразив реализацию и отгрузив товар в адрес бывшего продавца, покупатель не позднее 5 дней выписывает счет-фактуру, вносит ее реквизиты в книгу продаж и начисляет НДС:
— Дебет 90-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости возвращенного товара.
Негативные признаки обратной реализации
Обратная реализация при возврате нереализованного товара влечет для бывших покупателя и продавца дополнительную налоговую нагрузку. Покупатель заплатит налоги на прибыль и НДС с реализации, продавец при возврате от неплательщика НДС может потерять вычет, что несомненно повлияет на величину налогооблагаемой базы по налогу.
Избежать негативных последствий можно, исключив саму ситуацию такого возврата. Если у продавца есть основания предполагать, что покупателю будет сложно реализовать его товар, и он заранее готов принять его назад, целесообразнее заключить с покупателем агентский договор или договор с особым переходом права собственности.
1 вариант: возврат при особом переходе права собственности
Бухгалтерский и налоговый учет у продавца
По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В соответствии со ст. 224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.
Согласно ст. 491 ГК РФ в договоре купли-продажи стороны могут установить, что право собственности на товар переходит к покупателю в особом порядке.
В бухгалтерском учете выручка продавца от продажи товаров в соответствии с ПБУ 9/99 признается доходом при одновременном выполнении условий, одно из которых, переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Если по договору с особым переходом права собственности покупатель до момента определенного договором (например — оплаты товара) не становится его собственником, в учете продавца при отгрузке отражается кредиторская задолженность, а не выручка.
Товар уже не находится на складе поставщика, но является его собственностью, а значит согласно ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должен отражаться на балансе. С этой целью используется счет 45 «Товары отгруженные».
В налоговом учете налогоплательщик, работающий на методе начисления, определяет доход по ст. 271 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход при методе начисления возникает в момент реализации по ст. 39 НК РФ. Статья 39 НК РФ в свою очередь связывает момент реализации и переход права собственности. Следовательно отсрочив переход права собственности по договору обязанность по отражению дохода в налоговом учете при отгрузке товара у продавца также не возникнет.
В момент отгрузки товара продавец должен будет только начислить НДС. Ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.
При возврате нереализованного товара по договору с особым переходом права собственности в бухгалтерском учете продавца производятся следующие записи:
При отгрузке товара покупателю:
— Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности не перешло к покупателю.
— Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.
При возврате части нереализованного товара до перехода права собственности на него:
— Дебет 41 Кредит 45 – возвращен товар до перехода права собственности.
— Дебет 68 Кредит 76 – скорректирована сумма НДС.
По остальной части товара, оплаченной покупателем:
— Дебет 51 Кредит 62 – получена частичная оплата.
— Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара.
— Дебет 90-2 Кредит 45 – списана стоимость реализованного товара.
— Дебет 90-2 Кредит 76 – отражен НДС по реализованному товару.
Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя
Согласно ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», покупатель не вправе отражать у себя на балансе имущество, собственником которого он не является.
В этой связи в бухгалтерском учете покупателя товарно-материальные ценности, на которые при их получении право собственности еще не перешло не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах.
Покупатель приходует товар на счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты они будут учитываться на счете 41 «Товары».
Если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар он не в праве. А значит и не вправе учесть его стоимость для целей налогообложения прибыли, ведь согласно ст. 320 НК РФ стоимость приобретения товара учитывается в составе налогооблагаемых расходов только после его реализации.
До получения права собственности на товар покупатель не сможет признать вычет НДС по нему.
Это следует из того, что для вычета необходим факт приобретения (а не поступления!) товара (это следует из п. 2 ст. 171 НК РФ). А приобретения как раз и нет, поскольку термин «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар (согласно п. 3 ст. 212 ГК РФ).
При возврате нереализованного товара по договору с особым переходом права собственности в бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи:
При получении товара от продавца:
— Дебет 002 – товар поступил на ответственное хранение.
Полученный товар частично оплачен продавцу:
— Дебет 60 Кредит 51 – частичная оплата товар
— Кредит 002 – оплаченный товар списан с ответ. хранения
— Дебет 41 Кредит 60 – принят на учет товар оплаченный поставщику
— Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС приобретенному товару
— Дебет 68 Кредит 19 – вычет НДС в части приобретенного товара
При возврате неоплаченной части товара продавцу:
— Кредит 002 – возвращен товар до перехода права собственности.
2 вариант: возврат в рамках посреднического договора
Бухгалтерский и налоговый учет у комитента
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, согласно ст. 996 ГК РФ, являются собственностью последнего. Поэтому, руководствуясь нормой ст. 8 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, о том, что собственность должна учитываться на балансовых счетах, комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса. Стоимость товара списывается лишь со счета 41 «Товары» и отражается в составе собственного имущества по счету 45 «Товары отгруженные».
Выручка от продажи товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет отражена после извещения комитента комиссионером о реализации товара покупателю. Причиной является необходимое для учета дохода условие — переход права собственности, которое зафиксировано в ПБУ 9/99 и ст. 39 и ст. 271 НК РФ.
В бухгалтерском учете при отгрузке товара комиссионеру и возврате нереализованного товара комитент отразит в учете следующие записи:
— Дебет 45 Кредит 41 — отражена отгрузка товара комиссионеру
— Дебет 41 Кредит 45 — оприходован нереализованный комиссионером товар
Аналогичная запись будет сделана и в случае если в товаре выявлен дефект, но выявил его комиссионер до момента продажи покупателю
— Дебет 41 Кредит 45 — оприходован некачественный товар, нереализованный комиссионером
Относительно уплаты НДС для комитента значение имеет не только реализации, которая по ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС, но и момент возникновения налогооблагаемой базы. Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ является первая по времени дата – дата отгрузки (передачи) товара или дата оплаты. При этом дата отгрузки для комиссионной торговли – дата первого отгрузочного документа в адрес покупателя, а не комиссионера. В данном случае налоговая база возникает на дату передачи товара покупателю, указанную комиссионером в извещении.
Именно этот факт позволит продавцу сохранить право на вычет НДС, если товар возвращается от комиссионера, неплательщика налога. Ведь возврат собственного нереализованного товара от комиссионера не будет признаваться обратной реализацией.
Если по реализованному в рамках комиссионной торговли товару покупателем выявлен брак, то возврат в большинстве случаев будет осуществлен комиссионеру. Ведь по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку за счет комитента, но от своего имени (990 ГК РФ). Комиссионер продает товар покупателю, поэтому именно ему покупатель имеет право выставить требование о замене товара ненадлежащего качества.
Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца до утверждения отчета комиссионера, то комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. На основании данных отчета комитент отразит сумму реализации с учетом возврата.
Если возврат произошел после утверждения отчета комиссионера, в следующем текущем (налоговом) периоде, данные о реализации комитента подлежат корректировке:
— Дебет 45 Кредит 41 — отражена отгрузка товара комиссионеру;
— Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи товара через комиссионера (после получения отчета комиссионера);
— Дебет 90-2 Кредит 45 — списана покупная стоимость проданного товара;
— Дебет 90-2 Кредит 68 — НДС с выручки от реализации товара;
— Дебет 41 Кредит 45 — оприходован некачественный товар, возвращенный покупателем;
— Дебет 62 Кредит 90-1 –СТОРНО выручки от продажи возвращенного товара;
— Дебет 90-2 Кредит 45 – СТОРНО расходов в виде покупной стоимости проданного товара после его возврата;
— Дебет 68 Кредит 90 — скорректирован НДС по реализации возвращенного товара;
Дополнительным расходом комитента при такой форме торговли будет комиссионное вознаграждение.
— Дебет 44 Кредит 76 — начислено вознаграждение комиссионеру;
— Дебет 19 Кредит 76 — отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;
— Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на комиссионное вознаграждение;
— Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения;
Налоговики могут настаивать на том, что в целях исчисления налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, в части возвращенного товара не учитывается (ст. 270 НК РФ). Вывод спорный — деятельность комитента направлена на получения дохода, комиссионер свою работы по продаже товара выполнил в полном объеме, поэтому за расход можно побороться. Однако если комитент во избежание спора с налоговыми органами скорректирует расходы на сумму комиссионного вознаграждения, то и сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе вознаграждения комиссионеру, не может быть принята к вычету в полном объеме.
Ведь исключив вознаграждение из состава расходов, вы подтверждаете, что в этой части расходы не участвуют в производственной деятельности, а если учесть, что она при этом, еще и деятельность, облагаемая НДС, не выполняется одно из необходимых условий вычета НДС, поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Поэтому если комитент решит сторнировать сумму расхода на величину комиссионного вознаграждения в части возвращенного товара соответствующая сумма НДС как НДС по не участвующим в налогооблагаемой деятельности расходам, подлежит вычету. По проводкам в учете комитента это выглядит следующим образом:
— Дт 90 Кт 44 –СТОРНО расходов на комиссионное вознаграждение
— Дт 91 Кт 44 – комиссионное вознаграждение в части возвращенного товара учитывается в составе расходов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли
— Дт 91 Кт 68 – НДС в части комиссионного товара по возвращенному товару
Бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера
Доход комиссионера в виде суммы комиссионного вознаграждения, возникает после реализации товара покупателю (ст. 249 НК РФ, ст. 271 НК РФ). С этой суммы посредник уплачивает налог на прибыль и НДС.
При получении товара, собственником которого является комитент, комиссионер отражает его стоимость на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Если в последствие товар комитента не продается или комиссионер до его продажи самостоятельно выявляет в нем брак, товар возвращается комитенту. Поскольку товар не продан, у комиссионера не возникает дохода в виде комиссионного вознаграждения, а значит, не возникает и объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС.
В бухгалтерском учете в данном случае задействованы только забалансовые счета:
— Дт 004 — получен товар по договору комиссии
— Кт 004 – возврат нереализованного товара
— Кт 004 – возврат некачественного товара, брак которого выявлен комиссионером до реализации
Если брак выявлен покупателем после реализации, то комиссионер уже отразил доход от получения комиссионного вознаграждения, начислил с него НДС и налога на прибыль. Возникает вопрос, должен ли посредник корректировать доход и налоги?
Поскольку в данном случае договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, в соответствии со ст. 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. В связи с этим в случае возврата некачественного товара покупателем, при условии, что брак появился по вине комитента, корректировка выручки в виде комиссионного вознаграждения и суммы налогов на прибыль и НДС комиссионером не осуществляется.
Такой возврат в учете комиссионера отражается следующим образом:
— Дт 62 Кт 76 — отражена продажа принятых на комиссию товаров
— Дт 51 Кт 62 – получена оплата от покупателей
— Дт 76 Кт 90 — признан доход в виде комиссионного вознаграждения
— Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
— Дт 76 Кт 51 – оплата за товары за минусом комиссионного вознаграждения передана комитенту
— Дт 004 — отражен возврат товара покупателем
— Дт 62 Кт 76 – СТОРНО продажи принятых на комиссию товаров
— Дт 62 Кт 51 – перечислены деньги покупателю за возвращенный товар
— Кт 004 — передан комитенту возвращенный товар
Возврат Товара От Комиссионера Комитенту В 1с 83 Проводки
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (далее — Инструкция) товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
В соответствии с п. 1 ст. 502 ГК РФ покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
25 Июл 2021 jurist7sib 294
Поделитесь записью
- Похожие записи
- Транспортная Карта По Пенсии
- Расчет Безучетного Потребления Воды
- Протокол Общего Собрания Образец Снт Утверждение Устава По Новому Закону
- Тарифы На Московское Метро И Льготы На Детей
Учет возврата комиссионного товара у комитента, отражение проводок в документах (БП2
На закладке Товары в верхней таблице указываются контрагенты, которым был реализован товар (Покупатель 1 и Покупатель 2), и даты выставленных комиссионером счетов-фактур. Часть товара была реализована через розничную сеть организации «Комиссионер», поэтому покупателем указана организация «Комиссионер». В нижней таблице для каждого покупателя указываются перечень реализованных товаров.
Рекомендуем прочесть: Судебные Изджержки Пенсионного Фонда
2.Получение от комиссионера отчета отражается в программе с помощью документа Отчет комиссионера (агента) о продажах. В отчете о полученной предоплате заполняется только закладка Денежные средства. Указывается вид отчета по платежам – Аванс, покупатель, дата получения комиссионером предоплаты, сумма предоплаты, ставка НДС и сумма НДС. При проведении документ формирует запись в регистр накопления НДС авансы по договорам комиссии.
